*22期 長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的賬務(wù)處理（五）

時間：2017-04-24作者：北京中財訊財稅籌劃技術(shù)研究院瀏覽：115

*22期 長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的賬務(wù)處理（五）

——權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法


作者：孔莉     來源：中財訊集團  

2016年以來我國稅收法規(guī)變化頻繁，會計準則不斷的修訂與發(fā)布，防范稅收風(fēng)險與會計風(fēng)險源于對稅收與會計法規(guī)的正確理解?！緦毨驎嫛烤腿绾握_認識變化后的稅法與會計差異，如何正確進行會計處理等問題進行分析闡述，以幫助財稅人員正確進行涉稅的賬務(wù)處理。

權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

【本集提示】權(quán)益法計量的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為成本法計量的長期股權(quán)投資如何進行賬務(wù)處理？權(quán)益法計量的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為成本法計量的長期股權(quán)投資如何進行稅務(wù)處理？

【法規(guī)政策】

根據(jù)《企業(yè)會計準則*2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制的，在編制個別財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面**加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）的規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資**股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)；企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為**該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》*二十六條*（二）項規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》*八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法*二十六條*（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)**的投資收益。企業(yè)所得稅法*二十六條*（二）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月**的投資收益。

【案例說明】深圳金君洋實業(yè)有限公司于2016年5月1日以2000萬元**乙公司30％的股權(quán)，因能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響，采用權(quán)益法核算。**投資時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允**為6000萬元。2016年乙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，其他綜合收益增加100萬元。2017年1月1日，甲公司又支付3000萬元**乙公司另外40％的股權(quán)。（假設(shè)不考慮凈利潤的調(diào)整）

【賬務(wù)處理】

①2016年5月1日投資時：

借：長期股權(quán)投資——乙公司（成本） 2000

       貸：銀行存款            2000

因初始投資成本2000萬元大于**的“份額”1800萬元（6000×30%），不調(diào)整初始投資成本。

②2016年乙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，其他綜合收益增加100萬元。假設(shè)不考慮凈利潤的調(diào)整，甲公司賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）80

       貸：投資收益（400×8÷12×30%）    80

借：長期股權(quán)投資——乙公司（其他綜合收益）20

       貸：其他綜合收益         （100×8÷12×30%）20

③2017年1月1日，甲公司又支付3000萬元**乙公司另外40％的股權(quán)。則甲公司賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資——乙公司（成本）3000

       貸：銀行存款                    3000

同時：

借：長期股權(quán)投資——乙公司（成本）2100

       貸：長期股權(quán)投資——乙公司（成本） 2000

              長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）80

              長期股權(quán)投資——乙公司（其他綜合收益）20

 即再投資后持股比例為70%，長期股權(quán)投資賬面**為5100萬元（3000+80+20+2000）。

【特別提示】投資收益80萬元根據(jù)相關(guān)所得稅法規(guī)定，該收入既不是轉(zhuǎn)讓收益，又不是投資分紅，不應(yīng)交企業(yè)所得稅，應(yīng)計算企業(yè)所得稅時納稅調(diào)減。

【本集小結(jié)】權(quán)益法計量的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為成本法計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面**加上新增投資成本之和作為轉(zhuǎn)換后成本法計量的長期股權(quán)投資的入賬**。根據(jù)相關(guān)所得稅法規(guī)定，權(quán)益法計量的長期股權(quán)投資持有期間**的股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)，交納企業(yè)所得稅；但符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。

【下集預(yù)告】長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的賬務(wù)處理（六）——成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
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