*3期 資本公積轉(zhuǎn)增資本的稅務(wù)處理-周華洋

時(shí)間：2017-01-06作者：北京中財(cái)訊財(cái)稅籌劃技術(shù)研究院瀏覽：102

  *3期 資本公積轉(zhuǎn)增資本的稅務(wù)處理-周華洋
       稅收的強(qiáng)制性、固定性、無(wú)償性，決定了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的主要風(fēng)險(xiǎn)，因此，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)就源自于全面理解和掌握稅收法律法規(guī)的本意，【華洋論稅】就企業(yè)財(cái)稅人員較*弄錯(cuò)的熱點(diǎn)、難點(diǎn)稅收問(wèn)題進(jìn)行全面系統(tǒng)地加以論述，幫助企業(yè)財(cái)稅人員正確掌握和運(yùn)用稅收法律法規(guī)。

【本集提示】個(gè)人股東和企業(yè)股東在資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)稅務(wù)處理有何差異？資本公積轉(zhuǎn)增資本要不要交個(gè)人所得稅？資本公積轉(zhuǎn)增資本要不要交企業(yè)所得稅？

【案情說(shuō)明】2016年8月8日，河南某股份有限公司臨時(shí)股東會(huì)決定，將企業(yè)2000萬(wàn)元資本公積轉(zhuǎn)增公司股本。該公司于2015年1月8日在新三板掛牌，屬于**企業(yè)，股東有張先、李生、王勇和兩家有限公司。2000萬(wàn)元資本公積中有李生、王勇兩人于2014年1月5日在增資入股時(shí)**出股本金額各400萬(wàn)元共計(jì)800萬(wàn)元，當(dāng)時(shí)計(jì)入資本公積，其余1200萬(wàn)元均為公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中提取的。

【問(wèn)題疑點(diǎn)】五個(gè)股東如何進(jìn)行納稅處理？

【政策依據(jù)】國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)、國(guó)稅函[2010]79號(hào)、財(cái)稅[2012]85號(hào)、財(cái)稅[2014]48號(hào)、財(cái)稅〔2015〕116號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年*80號(hào)。

【稅法解讀1】資本公積金轉(zhuǎn)增資本的個(gè)人所得稅問(wèn)題。

**、根據(jù)（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）的規(guī)定，用股票溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本，不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人**的轉(zhuǎn)增資本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。而對(duì)于有限責(zé)任公司、股份有限公司的股票溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本之外的，應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目按照稅率20%計(jì)征個(gè)人所得稅。而國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年*80號(hào)規(guī)定，非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)資本公積轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。

第二、依據(jù)（財(cái)稅[2012]85號(hào)）、（財(cái)稅[2014]48號(hào)）、（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年*80號(hào)等文件規(guī)定：

⑴中小**企業(yè)。

自2016年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的中小**企業(yè)以資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不**過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

⑵上市公司。

在上交所、深交所的上市公司以資本公積轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限**過(guò)1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

⑶新三板的公司。

在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限**過(guò)1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

⑷上述統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

【案例分析1】本例中李生、王勇兩人各將400萬(wàn)元共計(jì)800萬(wàn)元資本公積轉(zhuǎn)增資本，無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。張先和李生、王勇用1200萬(wàn)元中的資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)按5%來(lái)計(jì)繳個(gè)人所得稅。

【稅法解讀2】資本公積金轉(zhuǎn)增資本的企業(yè)所得稅問(wèn)題。

根據(jù)（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）*4條的規(guī)定，“被投資企業(yè)將股票發(fā)行溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)”，所以，也就不存在繳納企業(yè)所得稅的問(wèn)題，當(dāng)然也不能增加投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本。

在其他資本公積上，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》*56條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，對(duì)于資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的增值只是由于會(huì)計(jì)計(jì)量需要暫時(shí)計(jì)入資本公積，而不能轉(zhuǎn)增資本。如果企業(yè)違反規(guī)定轉(zhuǎn)增資本，可以將該處理行為認(rèn)定為企業(yè)對(duì)未實(shí)現(xiàn)收益的提前處理，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

【案例分析2】本例中兩家有限公司的股東，獲取違反規(guī)定轉(zhuǎn)增的資本，認(rèn)定為企業(yè)對(duì)未實(shí)現(xiàn)收益的提前處理，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

【一家胡言】上述諸多文件中，涉及公司將資本公積轉(zhuǎn)增資本需要繳納個(gè)人所得稅的情況，就由公司計(jì)算并代扣代繳稅款。問(wèn)題是公司都沒(méi)有支付款項(xiàng)給個(gè)人，資金都在公司未流出，如何進(jìn)行代扣代繳稅款呢？難道企業(yè)穿越了不成？

【本集結(jié)論】公司將資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，要分清不同的資本公積，然后才能對(duì)應(yīng)的進(jìn)行個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的處理。

【下集預(yù)告】盈余公積轉(zhuǎn)增資本的稅務(wù)處理

     

 作者：周華洋     來(lái)源：中財(cái)訊集團(tuán)
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