餐飲企業(yè)外賣食品收入增值稅納稅政策有重大調(diào)整

時(shí)間：2017-04-20作者：北京中財(cái)訊財(cái)稅籌劃技術(shù)研究院瀏覽：147

餐飲企業(yè)外賣食品收入增值稅納稅政策有重大調(diào)整



   作者：李冼     來源：中國稅務(wù)報(bào)


案例概況：湖南吉祥餐飲公司營改增后是增值稅一般納稅人，2016年5月份**送貨上門的外賣餐飲收入46萬元，如何確認(rèn)該公司2016年5月外賣餐飲收入的銷項(xiàng)稅額？

稅務(wù)分析：

一、政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年*62號）。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年*17號）。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號）。

二、實(shí)務(wù)分析

（一）營改增前納稅人提供非現(xiàn)場消費(fèi)的食品可選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年*62號）規(guī)定，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述應(yīng)稅行為，符合《*人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令*50號）*二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年*17號）規(guī)定，自2013年5月1日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，根據(jù)《*人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令*50號）*二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。

小結(jié)：2016年5月1日以前，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)食品，可以選擇按小規(guī)模納稅人以3%的征收率繳納增值稅。

（二）營改增后納稅人提供非現(xiàn)場消費(fèi)的食品按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號?）《附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 》規(guī)定：自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號）（附件：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋 ）規(guī)定，生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

餐飲住宿服務(wù)，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。

〔1〕餐飲服務(wù)，是指通過同時(shí)提供飲食和飲食場所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

〔2〕住宿服務(wù)，是指提供住宿場所及配套服務(wù)等的活動(dòng)。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務(wù)。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號）（附件：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋 ）*十五條規(guī)定，增值稅稅率：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條*（二）項(xiàng)、*（三）項(xiàng)、*（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。

（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

（三）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

（四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。 

 根據(jù)以上規(guī)定，納稅人提供餐飲服務(wù)，應(yīng)按6%繳納增值稅。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號）*九條規(guī)定：提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號）*十八條規(guī)定：本通知除*十七條規(guī)定的政策外，其他均自2016年5月1日起執(zhí)行。此前已征的應(yīng)予免征或不征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅。

根據(jù)以上規(guī)定，自2016年5月1日起，提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，一般納稅人按照“餐飲服務(wù)”以6%的稅率繳納增值稅；小規(guī)模納稅人按照“餐飲服務(wù)”以3%的征收率繳納增值稅。

三、案例解析

根據(jù)案例資料：湖南吉祥餐飲公司2016年5月份**餐飲外賣收入46萬元，無論湖南吉祥餐飲公司是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年*62號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年*17號）規(guī)定，可以選擇小規(guī)模納稅人按3%的征收率確定銷項(xiàng)稅額1.34（=46/(1+3%)*3%）萬元，并在2016年6月15日以前申報(bào)納稅。

假如湖南吉祥餐飲公司2016年12月份**餐飲外賣收入46萬元，由于《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號）是2016年12月21日印發(fā)的，規(guī)定提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅，那么湖南吉祥餐飲公司銷售外賣食品收入是以6%的稅率還是3%的征收率按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅取決于其是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。一般納稅人按照“餐飲服務(wù)”以6%的稅率繳納增值稅；小規(guī)模納稅人按照“餐飲服務(wù)”以3%的征收率繳納增值稅。

另外，《財(cái)政部稅政司、 國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司關(guān)于《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號文件部分條款的政策解讀》*三條規(guī)定， 關(guān)于*九條“提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照‘餐飲服務(wù)’繳納增值稅”的解讀。

本條政策明確，餐飲企業(yè)銷售的外賣食品，與堂食適用同樣的增值稅政策，統(tǒng)一按照提供餐飲服務(wù)繳納增值稅。以上“外賣食品”，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品。對于餐飲企業(yè)將外購的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未進(jìn)行后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。 

特別需要注意的是：按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅的外賣食品，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品。餐飲企業(yè)未參與了生產(chǎn)、加工過程的食品，應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

因此，吉祥餐飲公司2017年1月15日前進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)按財(cái)稅〔2016〕140號文件規(guī)定，如果是一般納稅人，按照“餐飲服務(wù)”以6%的稅率確定銷項(xiàng)稅額2.60（=46/(1+6%)*6%）萬元；如果是小規(guī)模納稅人，按照“餐飲服務(wù)”以3%的征收率確定銷項(xiàng)稅額1.34（=46/(1+3%)*3%）萬元。


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