銷售積分的財(cái)稅處理探討

時(shí)間：2019-07-30作者：青島卓策管理咨詢有限公司瀏覽：188

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銷售積分（通俗說(shuō)法，法規(guī)上叫獎(jiǎng)勵(lì)積分），是指企業(yè)在銷售商品（提供服務(wù)）時(shí)按照銷售金額或數(shù)量贈(zèng)送給顧客一定的積分，在規(guī)定的有效期內(nèi)，顧客可以將累積的達(dá)到企業(yè)規(guī)定的使用條件的積分，抵減在本企業(yè)的消費(fèi)金額或兌換由企業(yè)或第三方提供的商品或服務(wù)，是一種促銷方式。

對(duì)于這塊，大家生活中現(xiàn)在是司空見(jiàn)慣。

積分的業(yè)務(wù)模式：積分兌換業(yè)務(wù)在經(jīng)濟(jì)生活中靈活多樣、情況復(fù)雜。在積分產(chǎn)生、兌換和收回過(guò)程中，衍生出了積分的交換、買賣、互換和互認(rèn)等多種形式。

主要的業(yè)務(wù)模式有以下兩種：

    1）商家自身提供獎(jiǎng)勵(lì)

商家對(duì)在本店消費(fèi)達(dá)到一定金額的客戶，贈(zèng)予獎(jiǎng)勵(lì)積分，該積分可在商家經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)進(jìn)行兌換。商家對(duì)積分兌換內(nèi)容、兌換進(jìn)度等數(shù)據(jù)可以跟蹤管理。

2）由第三方提供獎(jiǎng)勵(lì)

    客戶通過(guò)消費(fèi)某公司的產(chǎn)品或服務(wù)來(lái)獲取商家的積分，實(shí)際的獎(jiǎng)勵(lì)由商家提供；商家與某企業(yè)建立對(duì)賬機(jī)制，按照實(shí)際兌換情況與某企業(yè)進(jìn)行結(jié)算。

例如：航空公司與銀行建立戰(zhàn)略合作關(guān)系，聯(lián)合推行消費(fèi)里程計(jì)劃，刷信用卡獲取航空公司的消費(fèi)積分。

一、**上對(duì)銷售積分的會(huì)計(jì)處理政策

《**財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告*13號(hào)——顧客忠誠(chéng)度計(jì)劃》提供了兩種處理方法：

1）遞延收益法。將附有銷售積分的銷售收入視為兩部分，一部分是本次銷售商品或提供勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入，另一部分是客戶使用銷售積分時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收入，因?yàn)樵摬糠质杖胍鹊娇蛻魞稉Q積分時(shí)才能實(shí)現(xiàn)，因而在銷售時(shí)將獲得的銷售積分的公允**確認(rèn)為“遞延收益”。所以，企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送積分的，應(yīng)將銷售商品或提供勞務(wù)收到的貨款或應(yīng)收賬款分兩部分確認(rèn)，首先將銷售積分的公允**確認(rèn)為“遞延收益”，然后再將貨款或應(yīng)收款與銷售積分的公允**之間的差額確認(rèn)為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。待積分被兌換或失效注銷時(shí)，將被兌換或失效積分對(duì)應(yīng)的公允**計(jì)入當(dāng)期損益，即借記“遞延收益”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。

 2）預(yù)計(jì)負(fù)債法。此方法將附有銷售積分的銷售收入全部確認(rèn)為本次銷售商品或提供勞務(wù)的收入，同時(shí)可靠預(yù)計(jì)由于兌換積分而增加的額外成本并加以確認(rèn)。由于銷售積分是否會(huì)兌換、在有效期內(nèi)何時(shí)兌換、兌換積分的數(shù)量均取決于客戶的主觀意愿，具有一定的不確定性，因此，要可靠預(yù)計(jì)積分兌換所引起的增量成本并將其確認(rèn)為當(dāng)期銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。

 二、我國(guó)對(duì)銷售積分的會(huì)計(jì)處理政策

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)）*九條的規(guī)定“企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售**的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益?！?/span>

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》*十五章對(duì)授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)核算作了進(jìn)一步明確，主要內(nèi)容如下：

某些情況下企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)會(huì)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分，如航空公司給予客戶的里程累計(jì)等，客戶在滿足一定條件后將獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換為企業(yè)或第三方提供的或折扣的商品或服務(wù)。企業(yè)對(duì)該交易事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：

   （1）在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將銷售**的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允**之間進(jìn)行分配，將**的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允**的部分確認(rèn)為收入，獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允**確認(rèn)為遞延收益。獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允**為單獨(dú)銷售可**的金額。

    如果獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允**不能夠直接觀察到，授予企業(yè)可以參考被兌換獎(jiǎng)勵(lì)的公允**或其他估值技術(shù)估計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允**。在下列情況下，授予企業(yè)可能減少獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允**：①向未從初始銷售中獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶提供獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允**；②獎(jiǎng)勵(lì)積分中預(yù)期不會(huì)被客戶兌換的部分。

   （2）獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶滿足條件時(shí)有權(quán)**授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定。獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶滿足條件時(shí)有權(quán)**第三方提供的的商品或勞務(wù)的，如果授予企業(yè)代表第三方歸集對(duì)價(jià)，授予企業(yè)應(yīng)在第三方有義務(wù)提供獎(jiǎng)勵(lì)且有權(quán)接受因提供獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)價(jià)時(shí)，將原計(jì)入遞延收益的金額與應(yīng)支付給第三方的價(jià)款之間的差額確認(rèn)為收入；如果授予企業(yè)自身歸集對(duì)價(jià)，應(yīng)在履行獎(jiǎng)勵(lì)義務(wù)是按分配至獎(jiǎng)勵(lì)積分的對(duì)價(jià)確認(rèn)收入。企業(yè)因提供獎(jiǎng)勵(lì)積分而發(fā)生的不可避免成本**過(guò)已收和應(yīng)收對(duì)價(jià)時(shí)，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則*13號(hào)――或有事項(xiàng)》有關(guān)部門虧損合同的規(guī)定處理。

從上述政策可以看出，我國(guó)對(duì)積分的會(huì)計(jì)處理方法是遞延收益法。但是，由于商家的促銷活動(dòng)名目繁多，形式多樣，是否所有有獎(jiǎng)銷售行為均能按照上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，尚存疑問(wèn)。

盡管如此，我們總比沒(méi)有政策依據(jù)要較好把握一些，所以本次課程集中講解準(zhǔn)則指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)于理論界與實(shí)務(wù)界不同的聲音不予討論。

三、實(shí)際經(jīng)濟(jì)交易中存在爭(zhēng)議之處

由于積分業(yè)務(wù)在經(jīng)濟(jì)生活中靈活多樣、情況復(fù)雜，盡管我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了遞延收益法，但在以下內(nèi)容上仍存在爭(zhēng)議。本節(jié)僅供拓寬思路，點(diǎn)到為止，不再詳述。實(shí)務(wù)操作中仍以上訴會(huì)計(jì)處理為準(zhǔn)，根據(jù)實(shí)際情況靈活變通。

1）遞延收益法對(duì)當(dāng)期收入與遞延收入的分?jǐn)偡椒ㄎ疵鞔_，常見(jiàn)為剩余**比例法、相對(duì)公允**比例法。

2）使用積分兌換時(shí)，積分對(duì)應(yīng)金額涉及的增值稅是否考慮。

3）積分失效時(shí)余額轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)收入還是營(yíng)業(yè)外收入。

4）獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和積分兌換時(shí)稅率適用問(wèn)題。

5）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制處理積分業(yè)務(wù)在稅務(wù)上的取舍與糾結(jié)。

四、積分不同業(yè)務(wù)模式下財(cái)稅處理的思考

無(wú)論是線上還是線下，所有涉及積分的業(yè)務(wù)循環(huán)中參與方有：商家（積分贈(zèng)送方）、客戶或顧客（積分受贈(zèng)方）、積分兌換平臺(tái)或整合積分單位（商場(chǎng)、天貓等）、第三方商家（提供兌換商品或服務(wù)）。

我們常見(jiàn)積分的業(yè)務(wù)模式有：

1）移動(dòng)、電信積分兌換禮品
2）天貓等網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物平臺(tái)積分兌換禮品

3）注冊(cè)、做任務(wù)等非銷售贈(zèng)送積分

4）積分用于**等不確定金額兌換

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