加計(jì)扣除與**企業(yè)認(rèn)定中研發(fā)費(fèi)詳解

時(shí)間：2020-01-05作者：深圳市中興達(dá)知識(shí)產(chǎn)權(quán)運(yùn)營(yíng)有限公司瀏覽：309

加計(jì)扣除與**企業(yè)認(rèn)定是企業(yè)所得稅優(yōu)惠中兩個(gè)重要政策，**認(rèn)定與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政中都有研發(fā)費(fèi)用，二者雖然同是研發(fā)費(fèi)用，卻存在不同之處，而很多**企業(yè)兩種優(yōu)惠政策均有涉及，為了幫助企業(yè)進(jìn)行區(qū)分，本文主要?dú)w納了八個(gè)不同科目方面的異同點(diǎn)：

1、人員人工費(fèi)用

科目	研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策	**企業(yè)認(rèn)定政策
人員人工費(fèi)用	直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。	企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。
主要區(qū)別：

（1）加計(jì)扣除中人員指的是“從事研發(fā)活動(dòng)人員”，而**企業(yè)認(rèn)定中是“企業(yè)科技人員”，叫法不同，意味著范圍不同。加計(jì)扣除中的研發(fā)人員包括企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。高新認(rèn)定中除了研發(fā)人員外，還包括專(zhuān)門(mén)從事上述活動(dòng)的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的人員。且**企業(yè)認(rèn)定中取消了大學(xué)專(zhuān)科以上*的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上比例要求。

（2）兩者均未強(qiáng)調(diào)是“專(zhuān)門(mén)”從事研發(fā)的要求，允許兼職，同時(shí)加計(jì)扣除中對(duì)從事非研發(fā)活動(dòng)的人員，應(yīng)對(duì)其活動(dòng)做好必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

（3）加計(jì)扣除中對(duì)外聘人員要求簽訂勞務(wù)協(xié)議，而高新認(rèn)定中對(duì)兼職、臨時(shí)聘用人員全年須在企業(yè)累計(jì)工作183天以上。

2、直接投入費(fèi)用

科目	研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策	**企業(yè)認(rèn)定政策
直接投入費(fèi)用	（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。	（1）直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用； （2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)； （3）用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。
主要區(qū)別：

（1）通過(guò)本次修訂，直接投入費(fèi)用口徑趨于一致，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政中不在要求相關(guān)費(fèi)用“專(zhuān)門(mén)用于”研發(fā)，兩者區(qū)別主要在于固定資產(chǎn)的范圍。

（2）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中對(duì)通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的租賃費(fèi)用**于儀器、設(shè)備；而高新認(rèn)定中對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的凡是固定資產(chǎn)均可計(jì)入，包括房屋、建筑物等，范圍上大于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

3、折舊費(fèi)用

科目	研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策	**企業(yè)認(rèn)定政策
折舊費(fèi)用	（1）折舊費(fèi)用：用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。	（1）折舊費(fèi)用是指用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。（2）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
主要區(qū)別：

（1）兩者新政中均對(duì)折舊費(fèi)用的范圍進(jìn)行擴(kuò)大，不再要求是“專(zhuān)門(mén)用于”或“購(gòu)置”的，加計(jì)扣除政策中明確了企業(yè)用于非研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備使用情況做好必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

（2）加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，適用加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除時(shí)，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除，但不得**過(guò)按稅法規(guī)定計(jì)算的金額，此規(guī)定與國(guó)家稅務(wù)總局2014年29號(hào)公告中關(guān)于折舊的處理原則相一致。而在高新認(rèn)定中未予以明確，建議應(yīng)按會(huì)計(jì)處理計(jì)算折舊費(fèi)用。

（3）高新認(rèn)定中允許用于研發(fā)活動(dòng)的房屋、建筑物的折舊費(fèi)及研發(fā)設(shè)施改擴(kuò)建、裝修、修理的費(fèi)用攤銷(xiāo)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，而在加計(jì)扣除中則未被允許，此項(xiàng)對(duì)高新認(rèn)定較為有利。

4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用

科目	研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策	**企業(yè)認(rèn)定政策
無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用	用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非**技術(shù)（專(zhuān)有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷(xiāo)費(fèi)用。	用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、**權(quán)、非**技術(shù)（包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷(xiāo)費(fèi)用。
5、設(shè)計(jì)費(fèi)用

科目	研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策	**企業(yè)認(rèn)定政策
設(shè)計(jì)費(fèi)用	新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi) 、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。	為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。
主要區(qū)別：

在加計(jì)扣除中，對(duì)創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行了定義，指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開(kāi)發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專(zhuān)項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。

而高新認(rèn)定中未進(jìn)行定義，但建議可比照加計(jì)扣除執(zhí)行。

6、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用

科目	研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策	**企業(yè)認(rèn)定政策
裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用	/	裝備調(diào)試費(fèi)用是指工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括研制特殊、**的生產(chǎn)機(jī)器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入歸集范圍。試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等
主要區(qū)別：

（1）高新認(rèn)定中允許將裝備調(diào)試費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，而加計(jì)扣除中不允許計(jì)入。

（2）試驗(yàn)費(fèi)用采用正列舉形式，高新認(rèn)定中較研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除多一項(xiàng)“田間試驗(yàn)費(fèi)”。

7、其他費(fèi)用

科目	研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策	**企業(yè)認(rèn)定政策
其他費(fèi)用	與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、*咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得**過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。	其他費(fèi)用是指上述費(fèi)用之外與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、*咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得**過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。
主要區(qū)別：

相比舊政策，兩者列舉的其他費(fèi)用范圍都比原來(lái)有了大幅度增加，雖然范圍增加了，但是也設(shè)置了限制，加計(jì)扣除中新設(shè)了10%的較高限制，**企業(yè)認(rèn)定中則將原先的10%限額，提高到20%。

總局在97號(hào)公告中對(duì)加計(jì)扣除中其他相關(guān)費(fèi)用限額計(jì)算公式進(jìn)行了明確，也統(tǒng)一了各地執(zhí)行口徑，其他相關(guān)費(fèi)用＝《通知》**條**項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的*１項(xiàng)至*５項(xiàng)的費(fèi)用之和×10％/(1-10%)。高新認(rèn)定中雖未明確如何計(jì)算，但建議可參照?qǐng)?zhí)行。

8、委托外部研發(fā)費(fèi)用

科目	研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策	**企業(yè)認(rèn)定政策
委托外部研發(fā)	企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80% 計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。	委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。
主要區(qū)別：

委托外部研發(fā)費(fèi)用扣除均設(shè)定了80%的扣除限額，主要區(qū)別在于加計(jì)扣除政策中對(duì)企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。而**企業(yè)認(rèn)定中委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用可按規(guī)定扣除，但要求在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不**60%。

以上是對(duì)新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除及**企業(yè)認(rèn)定中研發(fā)費(fèi)用不同之處進(jìn)行的簡(jiǎn)要分析?？傊咻^老政策優(yōu)惠力度明顯增加，高新認(rèn)定中研發(fā)費(fèi)用較加計(jì)扣除口徑相對(duì)寬松，但日常的監(jiān)督管理較老政策也較加嚴(yán)格，主要表現(xiàn)在相關(guān)表格的填寫(xiě)和報(bào)送及年度20%核查面，因此企業(yè)在享受政策的同時(shí)應(yīng)注重對(duì)政策的理解，避免混淆帶來(lái)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。


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